تقييم بشأن البلاغ العام لتطبيق ضريبة المساكن ذات القيمة العالية –⁠ ٢٠٢١

أما ضريبة المساكن ذات القيمة العالية، التي أُجّل تطبيقها في عام ٢٠٢٠ لمدة ١ سنة، فقد نُشر البلاغ الخاص بها في الجريدة الرسمية بتاريخ ١٥.٠١.٢٠٢١. ونظام فرض الضريبة الذي سيُطبّق على المساكن التي تزيد قيمتها (بالنسبة لعام ٢٠٢١) على ٥ ملايين و٢٥٠ ألف ليرة تركية، وحالة الإعفاء، ونسب الضريبة، وإطار التطبيق، لخّصها Çebi Hukuk & Danışmanlık استنادًا إلى البلاغ المنشور.

- حُدّدت في المادة ٢ من البلاغ العام لتطبيق ضريبة المساكن ذات القيمة العالية (Değerli Konut Vergisi Uygulama Genel Tebliği) العقاراتُ الخاضعة للضريبة. ووفقًا للحكم المعني، فبينما تشكّل الأموال غير المنقولة ذات الطبيعة السكنية محل الضريبة، تبقى قطع الأراضي المعدّة للبناء والأراضي وأماكن العمل خارج نطاق الضريبة.

محل الضريبة والقيمة الضريبية ومفهوم العقار ذي الطبيعة السكنية

المادة ٢ – (١) تشكّل العقارات ذات الطبيعة السكنية الواقعة داخل حدود تركيا والتي تزيد القيمة الضريبية لمبناها على المبلغ الوارد في المادة ٤٢ من القانون رقم ١٣١٩ محلَّ ضريبة المساكن ذات القيمة العالية.

(٢) في تطبيق ضريبة المساكن ذات القيمة العالية، يُقصد بمفهوم «العقار ذو الطبيعة السكنية» المباني التي لها صفة المسكن، وكل وحدة مستقلة في المباني المؤلفة من أكثر من وحدة مستقلة. وتُقيَّم كل وحدة مستقلة على حدة من حيث فرض الضريبة.

- بيّنت المادة ٣ من البلاغ المكلفين بضريبة المساكن ذات القيمة العالية. وبناءً عليها، يُعدّ مكلفين مالكو العقارات ذات الطبيعة السكنية، وأصحاب حق الانتفاع، فإن لم يوجدوا فمن يتصرفون في العقار تصرف المالك. كما أن من يملكون العقار على الشيوع (بحصص) يكونون مكلفين بنسبة حصصهم؛ أما المالكون على وجه الملكية المشتركة فيُعدّون مسؤولين بالتضامن (معًا) عن الضريبة كلها.

- متى يبدأ الالتزام الضريبي؟ يبدأ الالتزام الضريبي (التكليف) اعتبارًا من السنة التالية للتاريخ الذي تتجاوز فيه القيمة الضريبية لمبنى العقار ذي الطبيعة السكنية المبلغ المحدد في المادة ٤٢ من القانون رقم ١٣١٩ (٥٬٢٥٠٬٠٠٠ ليرة تركية بالنسبة لعام ٢٠٢١). وإذا بقيت القيمة الضريبية للمبنى دون المبلغ المذكور، يُعفى المكلف من وجوب تقديم الإقرار الضريبي بإبلاغه دائرة الضرائب بذلك. وإذا بقيت القيمة الضريبية للمبنى دون الحد النقدي الذي يُستند إليه في فرض الضريبة، يُبلغ المكلف دائرة الضرائب المعنية بهذه الحالة مع المستندات المثبِتة، وفي هذه الحالة لا يُقدَّم الإقرار عن السنة المعنية.

المكلف، وبدء التكليف وانتهاؤه

المادة ٣ – (١) المكلفون بضريبة المساكن ذات القيمة العالية هم مالكو العقارات ذات الطبيعة السكنية، وصاحب حق الانتفاع إن وُجد، فإن لم يوجد أيٌّ منهما فمن يتصرفون في العقار ذي الطبيعة السكنية تصرف المالك. (…)

(٤) يكون من يملكون عقارًا ذا طبيعة سكنية على الشيوع مكلفين بنسبة حصصهم. أما في الملكية المشتركة فالمالكون مسؤولون عن الضريبة بالتضامن.

(٥) التكليف بضريبة المساكن ذات القيمة العالية؛

a) يبدأ اعتبارًا من السنة التالية للتاريخ الذي تتجاوز فيه القيمة الضريبية لمبنى العقار ذي الطبيعة السكنية المبلغ المحدد في المادة ٤٢ من القانون رقم ١٣١٩. (...)

(٨) إذا انخفضت في السنوات اللاحقة القيمة الضريبية لمبنى العقارات ذات الطبيعة السكنية الخاضعة لضريبة المساكن ذات القيمة العالية إلى ما دون المبلغ الساري في السنة التي يُقدَّم فيها الإقرار والوارد في المادة ٤٢ من القانون رقم ١٣١٩، فإن المكلف يبلغ دائرة الضرائب المعنية بهذه الحالة مع المستندات المثبِتة، وفي هذه الحالة لا يُقدَّم الإقرار عن السنة المعنية.

- نُظّم في المادة ٤ من البلاغ من يُعفَون من ضريبة المساكن ذات القيمة العالية. وبناءً عليها، يُعفى من الضريبة من يملكون عقارًا واحدًا فقط ذا طبيعة سكنية حتى لو كانت قيمته فوق الحد النقدي. كما أن من يملكون أكثر من عقار ذي طبيعة سكنية يُعفَون كذلك من الضريبة بالنسبة إلى العقار الأدنى قيمة، حتى لو كانت قيمة جميع عقاراتهم فوق الحد النقدي الخاضع للضريبة. كذلك يمكن للأشخاص، حتى لو كانوا يملكون مسكنًا واحدًا بحصص، أن يستفيدوا من حكم الإعفاء عن الجزء العائد لحصصهم.

- كما يمكن للعقارات المشيّدة بموجب عقد البناء مقابل حصص من الوحدات أن تستفيد من حكم الإعفاء ما دامت لم تُبع، ولم تُنقل أو تُملَّك، ولم تُؤجَّر، ولم تُستعمل بأي وجه آخر.

الإعفاءات

المادة ٤- ٢) يُطبَّق إعفاء ضريبة المساكن ذات القيمة العالية على العقار الوحيد ذي الطبيعة السكنية لمن يملك داخل حدود تركيا عقارًا واحدًا فقط ذا طبيعة سكنية، وعلى العقار الوحيد ذي الطبيعة السكنية الأدنى قيمة الداخل في نطاق ضريبة المساكن ذات القيمة العالية لمن يملك أكثر من عقار ذي طبيعة سكنية (بما في ذلك حالة امتلاك حق الانتفاع). ويُطبَّق الإعفاء أيضًا على الجزء العائد لحصص هؤلاء الأشخاص إذا كانوا يملكون مسكنًا واحدًا بحصص.

(٢.١) يجب على المكلفين الذين يملكون أكثر من عقار ذي طبيعة سكنية أن يبلغوا دائرة الضرائب المعنية، خلال مدة تقديم الإقرار، بعقارهم الوحيد ذي الطبيعة السكنية الأدنى قيمة الداخل في نطاق ضريبة المساكن ذات القيمة العالية، وذلك بموجب «إشعار من يملكون أكثر من مسكن بشأن مسكنهم الوحيد الأدنى قيمة الذي سيُطبَّق عليه الإعفاء (بما في ذلك المسكن الذي يملكون حق الانتفاع به)» (الملحق ٢A) الوارد في ملحق هذا البلاغ.(...)

(٤) تُعفى من الضريبة العقاراتُ ذات الطبيعة السكنية المشيّدة حديثًا، المسجلة في منشآت من يكون نشاطهم الرئيسي تشييد المباني، والتي لم تكن بعد محلًّا لأول بيع أو نقل أو تمليك، ما دامت لم تكن محلًّا لأول بيع أو نقل أو تمليك. ويُطبَّق حكم الإعفاء هذا أيضًا على العقارات ذات الطبيعة السكنية التي تبقى للمقاول الذي يتولى أعمال التعهد بموجب العقد في أعمال البناء مقابل الأرض. ولا يمكن الاستفادة من الإعفاء في حال تأجير هذه العقارات أو استعمالها بأي وجه آخر.

- ومن المسائل الأخرى التي نظّمتها المادة ٥ من البلاغ مسألةُ مقدار الضريبة التي تخضع لها، بحسب الشرائح القيمية، العقارات ذات الطبيعة السكنية التي تتجاوز الحد النقدي ويمكن أن تدخل في نطاق ضريبة المساكن ذات القيمة العالية. وبناءً عليها، فإن مقدار/نسبة الضريبة الواجب دفعها بحسب قيمة العقار ذي الطبيعة السكنية (بالنسبة لعام ٢٠٢١) على النحو الآتي:

ما بين ٥٬٢٥٠٬٠٠٠ ليرة تركية و٧٬٨٧٥٬٠٠٠ ليرة تركية (بما في ذلك هذا المبلغ)، عن الجزء الذي يزيد على ٥٬٢٥٠٬٠٠٠ ليرة تركية (٣ في الألف)

حتى ١٠٬٥٠٠٬٠٠٠ ليرة تركية (بما في ذلك هذا المبلغ)، ٧٬٨٧٥ ليرة تركية عن مبلغ ٧٬٨٧٥٬٠٠٠ ليرة تركية منها، وعن الزائد (٦ في الألف)

ما يزيد على ١٠٬٥٠٠٬٠٠٠ ليرة تركية، ٢٣٬٦٢٥ ليرة تركية عن مبلغ ١٠٬٥٠٠٬٠٠٠ ليرة تركية منها، وعن الزائد (١٠ في الألف)

- ولفهم التنظيم فهمًا أفضل، من المفيد، إلى جانب ما ذكرناه، النظر في الأمثلة الواردة في البلاغ المنشور:

يملك المكلف (E) ٣ عقارات ذات طبيعة سكنية. ومن هذه العقارات، تبلغ القيمة الضريبية لمبنى العقار الأول لعام ٢٠٢٠ مبلغ ٤٬٩٠٠٬٠٠٠ ليرة تركية، والقيمة الضريبية لمبنى العقار الثاني لعام ٢٠٢٠ مبلغ ٦٬٠٠٠٬٠٠٠ ليرة تركية، والقيمة الضريبية لمبنى العقار الثالث لعام ٢٠٢٠ مبلغ ٦٬٥٠٠٬٠٠٠ ليرة تركية.

لما كانت القيمة الضريبية لمبنى العقار الأول ذي الطبيعة السكنية العائد للمكلف (E) لعام ٢٠٢٠ لا تتجاوز القيمة المحددة في المادة ٤٢ من القانون رقم ١٣١٩، فإنه لا يدخل في نطاق الضريبة، أما العقاران الثاني والثالث للمكلف (E) فيدخلان في نطاق الضريبة لتجاوزهما القيمة المذكورة. وبالتالي، يبدأ تكليف المكلف (E) اعتبارًا من بداية عام ٢٠٢١، وهو العام التالي. غير أنه لما كان للمكلف أكثر من عقار ذي طبيعة سكنية داخل في نطاق ضريبة المساكن ذات القيمة العالية، فإن العقار الذي تكون القيمة الضريبية لمبناه هي الأدنى من بين هذه العقارات معفى من الضريبة بموجب البند (b) من الفقرة الأولى من المادة ٤٦ من القانون رقم ١٣١٩، ويُبلغ المكلف عنه بموجب (الملحق ٢A).

لنفترض أن القيم الضريبية لمباني العقارات المذكورة بالنسبة لعام ٢٠٢١ هي على التوالي ٥٬١٤٥٬٠٠٠ ليرة تركية و٦٬٣٠٠٬٠٠٠ ليرة تركية و٦٬٨٢٥٬٠٠٠ ليرة تركية؛

(*افتُرض أن القيم حُدّثت بنصف معدل إعادة التقييم، وأن معدل إعادة التقييم لعام ٢٠٢٠ حُدّد بنسبة ١٠٪.)

وبناءً على ذلك، تُحسب ضريبة المساكن ذات القيمة العالية التي سيُقرّ بها المكلف (E) حتى نهاية اليوم ٢٠ من شهر فبراير من عام ٢٠٢١، ويدفعها على قسطين متساويين حتى نهاية شهري فبراير وأغسطس، على النحو المبيّن أدناه.

القيمة الضريبية لمبنى المسكن الأول (قيمة عام ٢٠٢١) ٥٬١٤٥٬٠٠٠ ليرة تركية

مبلغ الضريبة الواجب دفعه عن المسكن الأول غير خاضع للضريبة ولا للإشعار

القيمة الضريبية لمبنى المسكن الثاني (قيمة عام ٢٠٢١) ٦٬٣٠٠٬٠٠٠ ليرة تركية

مبلغ الضريبة الواجب دفعه عن المسكن الثاني معفى وخاضع للإشعار (الملحق ٢A)

القيمة الضريبية لمبنى المسكن الثالث (قيمة عام ٢٠٢١) ٦٬٨٢٥٬٠٠٠ ليرة تركية

نسبة ضريبة المساكن ذات القيمة العالية المطبقة على المسكن الثالث ٣‰

مبلغ الضريبة الواجب دفعه عن المسكن الثالث [(٦٬٨٢٥٬٠٠٠-٥٬٢٥٠٬٠٠٠)*٣‰]=٤٬٧٢٥ ليرة تركية

هذا المقال تقييم عام أُعدّ وفق التشريعات النافذة في تاريخ نشره، ولا يُعدّ رأيًا قانونيًا. وهذا النص العربي ترجمة للأصل التركي؛ وفي حال وجود أي اختلاف يُعتمد النص التركي.